□記者  劉少樹 文/圖
　　眼下，年終獎?wù)懤m(xù)發(fā)放。年終獎如果處于某個臨界點(diǎn)，因個人所得稅（以下簡稱個稅）的稅率不同，有可能出現(xiàn)“多發(fā)少得”情況。那么，個稅如何計(jì)算呢?

　　年終獎計(jì)稅方式要明白

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題通知》(國稅發(fā)[2005]9號)中規(guī)定：對行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況向雇員發(fā)放的一次性獎金、年終加薪以及實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位，根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資，按收入全額分?jǐn)傊?2個月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計(jì)算應(yīng)繳稅額。具體計(jì)稅情況分以下兩種：

　　第一種情況：個人取得全年一次性獎金，且在獲得獎金的當(dāng)月，個人工薪所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額(3500元)的。

　　對于這種情況，計(jì)稅方法是：將全年一次性獎金除以12個月，按照得出的數(shù)額找出所對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，之后，計(jì)算公式是，應(yīng)繳個稅額=全年一次性獎金×稅率-速算扣除數(shù)。

　　例如：小陳的年終獎金為24000元，當(dāng)月工資為5000元。以24000除以12，其商數(shù)2000對應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，年終獎金應(yīng)納稅額為：24000×10%-105=2295(元)，當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(5000-3500)×10%-105=45(元)，該納稅人當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個人所得稅=2295+45=2340(元)。

　　第二種情況：個人取得全年一次性獎金，且在獲取獎金的當(dāng)月，個人工薪所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額(3500元)的。

　　由于工薪所得低于費(fèi)用扣除額，因此按照規(guī)定，還可以把獎金算進(jìn)去進(jìn)一步抵扣。對于這種情況，計(jì)稅方法是：將工資與全年一次性獎金相加后，減去3500元，得出的數(shù)額，再除以12個月，找出對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。之后，先計(jì)算全年一次性獎金的應(yīng)稅金額=全年一次性獎金-(3500-月工資)，然后再計(jì)算應(yīng)繳個稅=全年一次性獎金應(yīng)稅金額×稅率-速算扣除率。

　　例如：小陳當(dāng)月工資為3000元，所得年終獎金10000元。由于小陳當(dāng)月工資、薪金所得低于3500元這一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此不用繳納個人所得稅。但小陳的獎金要繳個稅：10000-(3500-3000)=9500(元)，以9500除以12，其商數(shù)791.66對應(yīng)的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，小陳當(dāng)月所得年終獎應(yīng)繳個稅：9500×3%=285(元)。

　　稅官提醒：根據(jù)政策規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對于每一個納稅人，年終一次性獎金的計(jì)稅方法只允許采用一次。如果納稅人在一個年度內(nèi)的不同月份，分次取得全年一次性獎金性質(zhì)的收入，也只允許選擇其中一次采用年終一次性獎金的計(jì)稅方法計(jì)繳稅款。

　　多發(fā)1元個稅差多了

　　針對工資薪金，我國采用超額累進(jìn)稅率，為了方便計(jì)算，就轉(zhuǎn)化用適用稅率和速算扣除數(shù)的簡化算法，但這種方法卻在年終獎的計(jì)算中出現(xiàn)問題。目前的年終獎個稅計(jì)算方法是，先將年終獎除以12，以得出的商確定稅率和速算扣除數(shù)，再按規(guī)定計(jì)稅。

　　比如：員工小王12月份的工資為4000元，年終獎為18000元。按“年終獎個稅應(yīng)納稅額=全年一次性獎金×稅率－速算扣除數(shù)”計(jì)算，即18000元乘以3%，所以小王的年終獎應(yīng)繳納540元的稅。相同情況下，如果小王的年終獎上漲到18001元，那么按照個稅法的稅率，將18001元乘以10%，再減去105元，小王需要繳納個稅為1695.1元。

　　如果員工小王12月份的工資為3400元，年終獎同樣為18001元。按“年終獎應(yīng)稅金額=全年一次性獎金－（3500－月工資）”計(jì)算，即18001-3400+3500=17901元，適用稅率3%，速算扣除數(shù)為0元，需要繳納537元?？梢?，年終獎雖然一樣，但因?yàn)楣べY額度不一樣，也會帶來1000多元的差異。

　　如果12月工資大于或等于3500元，年終獎?wù)幱谀硞€臨界點(diǎn)時，也會有很大差異。對照個人所得稅稅率表，記者算了一筆賬，以年終獎[18001元，19283.33元]這個區(qū)間為例：18000元年終獎，對應(yīng)稅率是3%，應(yīng)納稅540元，稅后可以拿到17460元。但如果年終獎增加1元到18001元，對應(yīng)的計(jì)稅稅率為10%，18001×10%=1800.10元，減去105元的速算扣除數(shù)，應(yīng)納稅上升到1695.10元，結(jié)果，稅后能拿到的年終獎只有16305.90元。也就是說，多發(fā)1元年終獎會導(dǎo)致稅后少得1154.10元。

　　年終獎要避開不劃算的區(qū)域

　　記者了解到，出現(xiàn)這種所得與稅負(fù)不匹配的情況，是由我國年終獎個人所得稅計(jì)算方法導(dǎo)致的。

　　相關(guān)財(cái)稅專家說，以第一級稅率為例，年終獎在18000元以下，就按照3%稅率征收個稅，而年終獎為18001元，則按照第二級稅率10%征稅，依此類推，在區(qū)間臨界點(diǎn)上每增加1元，適用稅率提高一個等級，征收的個稅則增多。

　　從18001元一直到上限19283.33元，都是年終獎“縮水”區(qū)域，因?yàn)槎喟l(fā)的獎金小于或等于增加的稅額。到上限臨界點(diǎn)時，員工稅后到手的錢與18000元時是一樣的，多發(fā)的1238.33元獎金全部要用來交稅。因此，從18001到19283.33元這個區(qū)間，是發(fā)放年終獎需要避開的最不劃算區(qū)域。

　　依此類推，按照對應(yīng)的稅級距，共有6個需要避免的區(qū)域，分別是：[18001元，19283.33元]；[54001元，60187.50元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，1120000元]。

　　“在這六個區(qū)域內(nèi)，年終獎雖然多發(fā)錢，到手后反而是減少的，因?yàn)槎喟l(fā)的獎金少于要多繳的稅款?！毕嚓P(guān)財(cái)稅專家說，發(fā)放時要避開這些區(qū)域。

　　如果年終獎數(shù)額增加到或超過某個臨界點(diǎn)時，使得對應(yīng)的納稅稅率提高一檔，隨之納稅額也相應(yīng)地大幅增加，這時會出現(xiàn)一種特別的情況，就是年終獎數(shù)額增加“一小步”，納稅額卻提高“一大步”、“得不償稅”、多發(fā)不能多得的情況；不過，這種情況在獎金增加幅度達(dá)到一定數(shù)額（或稱“平衡點(diǎn)”）時又會消失，重新回到獎金增加的幅度大于納稅額提高的幅度狀態(tài)，即多發(fā)獎金稅后也能多得。

　　發(fā)年終獎可以講究一點(diǎn)技巧

　　年終獎發(fā)放很有門道，多發(fā)不一定就多得。多發(fā)了1元錢，卻要多交好幾千甚至上萬元的稅。因此，相關(guān)單位在發(fā)放年終獎時可以講究一些技巧，避免員工到手的獎金反而少了。

　　相關(guān)財(cái)稅專家建議，單位在發(fā)放年終獎時，需要合理安排好金額，適當(dāng)注意避開個稅稅率中的幾個“盲區(qū)”，要計(jì)算稅后的收入，避免出現(xiàn)“企業(yè)多給、員工少拿”的尷尬。

　　如果企業(yè)給小張的年終獎是20000元，那么可以先一次性發(fā)放給小張18000元，然后將剩下的2000元合并到小張當(dāng)月或者下個月的工資中。這樣員工所交的全部個稅要比一次性發(fā)放20000元時少，更加合算。

　　若發(fā)現(xiàn)員工年終獎數(shù)額落入“盲區(qū)”范圍，可與員工溝通，適當(dāng)減少年終獎，以“舍”來減輕負(fù)擔(dān)，相關(guān)單位也可以把錢轉(zhuǎn)移到職工的其他福利上。

　　此外，相關(guān)單位也可做好工資和年終獎之間的調(diào)節(jié)平衡，同樣能有效減少個稅“盲區(qū)”效應(yīng)影響。如果想規(guī)避這方面的問題，最好找稅務(wù)師事務(wù)所提前進(jìn)行相關(guān)安排。