“預(yù)繳多、需退稅”，不申報(bào)吃虧

　　“預(yù)繳少、需補(bǔ)稅”，不申報(bào)處罰

　　□本報(bào)記者 劉少樹  文/圖

　　最近，“個(gè)稅”成為全民關(guān)心的熱詞。這是因?yàn)樾聜€(gè)人所得稅法實(shí)施以來，首次個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算開始了！為此，市稅務(wù)局正分批分類引導(dǎo)本市納稅人通過個(gè)人所得稅APP、網(wǎng)頁(yè)端等遠(yuǎn)程辦稅渠道辦理年度匯算。這意味著居民納稅人在家就可以進(jìn)行2019年度個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算“多退少補(bǔ)”。

　　什么是年度匯算？

　　年度匯算，通俗來說就是查疑補(bǔ)漏、匯總收支、按年算賬、多退少補(bǔ)，是居民個(gè)人將一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的綜合所得（即工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得）合并后按年計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅，減去全年已預(yù)繳的稅款后，計(jì)算應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)并進(jìn)行稅款結(jié)算的行為。

　　2019年度個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算于2020年3月1日至6月30日進(jìn)行。

　　哪些人需年度匯算？

　　需要辦理年度匯算的只有兩類：“預(yù)繳多、需退稅”“預(yù)繳少、需補(bǔ)稅”。

　　下列三類人不需要辦理年度匯算：一是納稅人需要補(bǔ)稅但綜合所得年收入不超過12萬元的；二是納稅人年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的；三是納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或不申請(qǐng)年度匯算退稅的。

　　那么，年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額如何計(jì)算呢？市稅務(wù)部門相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，這里可用公式來計(jì)算。

　　2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額：[（綜合所得收入額-6萬元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額。

　　“預(yù)繳多、需退稅”的情形有哪些？

　　退稅是納稅人的權(quán)利。從充分保障納稅人權(quán)益的角度出發(fā)，只要你2019年度內(nèi)已預(yù)繳稅額高于年度應(yīng)納稅額，無論收入高低，無論退稅額多少，你都可以申請(qǐng)退稅。常見情形有：

　　1.2019年度綜合所得年收入額不足6萬元，但平時(shí)預(yù)繳過個(gè)人所得稅的。

　　這里的收入額不同于稅前收入。依據(jù)稅法，工資薪金所得以全部收入為收入額，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額再減按百分之七十計(jì)算。

　　用公式表示為：

　　工資薪金所得收入額=工資薪金所得稅前收入

　　勞務(wù)報(bào)酬所得收入額=勞務(wù)報(bào)酬所得稅前收入×（1-20%）

　　稿酬所得收入額=稿酬所得稅前收入×（1-20%）×70%

　　特許權(quán)使用費(fèi)所得收入額=特許權(quán)使用費(fèi)所得稅前收入×（1-20%）

　　例如：小李2019年取得工資收入4萬元，勞務(wù)報(bào)酬1萬元，稿酬0.5萬元，特許權(quán)使用費(fèi)0.5萬元。全年個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”6000元，假設(shè)沒有專項(xiàng)附加扣除，預(yù)繳個(gè)稅150元。則小李年收入額為：4+1×（1-20%）+0.5×（1-20%）×70%+0.5×（1-20%）=5.48（萬元）

　　小李年收入額不足6萬元無須繳稅，因此預(yù)繳的150元稅款可以申請(qǐng)退還。

　　2.2019年度有符合享受條件的專項(xiàng)附加扣除，但預(yù)繳稅款時(shí)沒有申報(bào)扣除的。

　　專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

　　例如：小陳2019年每月取得工資收入12000元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，按規(guī)定每月可以享受子女教育和贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除共計(jì)3000元（全年36000元）。

　　但其在預(yù)繳環(huán)節(jié)未填報(bào)子女教育和贍養(yǎng)老人信息，使得計(jì)算個(gè)稅時(shí)未減除專項(xiàng)附加扣除，全年預(yù)繳個(gè)稅3480元。

　　例如：小陳在年度匯算時(shí)填報(bào)了相關(guān)信息后可補(bǔ)充扣除36000元，扣除后適用3%綜合所得稅率，全年應(yīng)納個(gè)稅：（12000×12-60000-2000×12-3000×12）×3%=720（元）。

　　小陳按規(guī)定可以申請(qǐng)退稅3480-720=2760元。

　　3.因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因，減除費(fèi)用6萬元、“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除、子女教育等專項(xiàng)附加扣除、企業(yè)（職業(yè)）年金以及商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)等扣除不充分。

　　“三險(xiǎn)一金”僅含居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金。

　　例如：小吳是2019年的大學(xué)應(yīng)屆畢業(yè)生，于2019年8月新入職于某企業(yè)，每月取得工資收入8000元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，假設(shè)沒有專項(xiàng)附加扣除，8~12月預(yù)繳個(gè)稅150元。全年看，其僅扣除了25000元減除費(fèi)用（5000元/月×5），未充分扣除6萬元減除費(fèi)用。年度匯算足額扣除后，其年應(yīng)納稅所得額為：8000×5-60000-2000×5=-30000＜0

　　小吳年應(yīng)納稅所得額小于0無須繳稅，因此預(yù)繳的150元稅款可以申請(qǐng)退還。

　　4.沒有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，需要通過年度匯算辦理各種稅前扣除的。

　　這種情形在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)沒有扣除每月5000元的基本減除費(fèi)用，也沒有申報(bào)其他各項(xiàng)扣除，因此在年度匯算足額扣除后會(huì)產(chǎn)生退稅。

　　例如：在校大學(xué)生小蔣利用暑假期間在某單位兼職，于2019年7月和8月分別取得勞務(wù)報(bào)酬收入2000元和1000元，沒有各項(xiàng)扣除，共預(yù)繳個(gè)稅：（2000-800）×20%+（1000-800）×20%=280元

　　年度匯算時(shí)，扣除6萬元減除費(fèi)用后，其年應(yīng)納稅所得額為：（2000+1000）×（1-20%）-60000=-57600＜0

　　小蔣年應(yīng)納稅所得額小于0無須繳稅，因此預(yù)繳的280元稅款可以申請(qǐng)退還。

　　5.納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，年度中間適用的預(yù)扣率高于全年綜合所得年適用稅率的。

　　這種情形是由于預(yù)扣預(yù)繳時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%～40%三級(jí)超額累進(jìn)預(yù)扣率，稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%比例預(yù)扣率；而年度匯算時(shí)，綜合所得適用3%～45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率。預(yù)扣率可能高于年度匯算適用稅率，因此產(chǎn)生退稅。

　　例如：小趙2019年只有勞務(wù)報(bào)酬收入，每月從某單位取得勞務(wù)報(bào)酬收入6000元，適用20%的預(yù)扣率后預(yù)繳個(gè)稅960元，全年預(yù)繳：6000×（1-20%）×20%×12=11520（元）。

　　全年取得勞務(wù)報(bào)酬72000元，減除6萬元費(fèi)用（假設(shè)無其他扣除）后，適用3%的綜合所得稅率，全年應(yīng)納稅款：（6000×12-60000）×3%=360（元）。

　　因此，小趙可申請(qǐng)退稅11520-360=11160元。

　　6.預(yù)繳稅款時(shí)，未申報(bào)享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠，在匯算清繳時(shí)補(bǔ)充享受的，如殘疾人減征個(gè)人所得稅優(yōu)惠等。

　　7.有符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出，但預(yù)繳稅款時(shí)未辦理扣除，在匯算清繳時(shí)補(bǔ)充享受的。

　　“預(yù)繳少、需補(bǔ)稅”的情形有哪些？

　　補(bǔ)稅是納稅人的義務(wù)。如果你2019年度內(nèi)已預(yù)繳稅額低于年度應(yīng)納稅額，且不符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的豁免匯算義務(wù)情形（綜合所得年度收入不超過12萬元或者補(bǔ)稅金額不超過400元的可豁免匯算），均應(yīng)當(dāng)辦理年度匯算補(bǔ)稅。常見情形有：

　　1.在兩個(gè)以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時(shí)重復(fù)扣除了基本減除費(fèi)用（5000元/月），或者年度匯算時(shí)合并收入后適用稅率高于預(yù)扣率。

　　有兩個(gè)以上任職受雇單位的情形常見于以下兩種：

　?、倜總€(gè)單位在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)都扣除了每月5000元的基本減除費(fèi)用，而年度匯算時(shí)基本減除費(fèi)用只有6萬元/年，因此需要補(bǔ)稅。

　?、陬A(yù)扣預(yù)繳時(shí)，每個(gè)單位的工資薪金分別單獨(dú)適用預(yù)扣率計(jì)算稅款；年度匯算時(shí)所有單位的工資薪金合并計(jì)算稅款，導(dǎo)致適用稅率提高，因此需要補(bǔ)稅。

　　例如：小鄧2019年每月在A單位取得工資收入8000元，每月在B單位取得工資收入5000元，預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅時(shí)在兩個(gè)單位均扣除每月5000元的基本減除費(fèi)用。若不考慮“三險(xiǎn)一金”和專項(xiàng)附加扣除，則小鄧2019年：

　　在A單位工資收入預(yù)繳個(gè)稅=（8000×12-5000×12）×3%=1080（元）。

　　在B單位每月工資收入扣除5000元基本減除費(fèi)用后為0，無需預(yù)繳。則小鄧全年收入預(yù)繳稅額合計(jì)1080元。

　　年度匯算時(shí)，小鄧從A、B單位取得的工資收入合并計(jì)算，減除6萬元費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額=（8000+5000）×12-60000=96000元，適用10%的綜合所得稅率和2520的速算扣除數(shù)，全年應(yīng)納稅款：96000×10%-2520=7080元。

　　因此，小鄧需補(bǔ)稅7080-1080=6000（元）。

　　2.除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)，各項(xiàng)綜合所得的收入加總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣率等。

　　這種情形常見于每次取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)各項(xiàng)收入800元以下，在每次預(yù)扣預(yù)繳時(shí)無須交稅，但年度匯算時(shí)需計(jì)入綜合所得納稅，因此產(chǎn)生補(bǔ)稅。

　　例如：小鄭2019年每月取得工資收入10000元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，假設(shè)無專項(xiàng)附加扣除，每月均適用3%的工資、薪金所得預(yù)扣率，全年工資收入預(yù)繳：（10000×12-5000×12-2000×12）×3%=1080（元）；

　　5月從某雜志社取得稿酬收入500元，全年稿酬收入預(yù)繳：（500-800）×70%×20%=-42＜0該項(xiàng)收入無須預(yù)繳，則小鄭全年收入合計(jì)預(yù)繳個(gè)稅1080元。

　　年度匯算時(shí)，小鄭全年收入減除6萬元費(fèi)用和扣除項(xiàng)目后，適用10%的綜合所得稅率和2520的速算扣除數(shù)，全年應(yīng)納稅款：{[10000×12+500×（1-20%）×70%]-60000-2000×12}×10%-2520=1108（元）。

　　因此，小鄭需補(bǔ)稅：1108-1080=28元，補(bǔ)稅不超400元，符合豁免條件免于申報(bào)。

　　3.預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除了不該扣除的項(xiàng)目，或者扣除金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，年度合并計(jì)稅時(shí)因調(diào)減扣除額導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加。

　　4.納稅人取得綜合所得，因扣繳義務(wù)人未依法申報(bào)收入并預(yù)扣預(yù)繳稅款，需補(bǔ)充申報(bào)收入等。

　　重要提醒

　　納稅人知道需補(bǔ)稅且不可豁免的

　　不補(bǔ)稅會(huì)有什么后果？

　　納稅人需要補(bǔ)稅（符合規(guī)定的免予匯算情形除外），未依法辦理綜合所得年度匯算的， 可能面臨稅務(wù)行政處罰，并記入個(gè)人納稅信用檔案。

　　根據(jù)稅收征管法第六十三條規(guī)定，如納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。